2ndhandcar.jpg

"İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik" yayımlandı.

dijitalhizmet.jpg

Anayasa Mahkemesi’nden Dijital Hizmet Vergisi ile ilgili Önemli iptal Kararı

elektrik.jpg

Elektrik Piyasasında Lisanssız Elektrik Üretim Yönetmeliğinde Değişiklik Yapıldı.

7440ekvergi.jpg

7440 Sayılı Kanun İle Getirilen "Ek Vergi" Nedir?

2incielaracticareti.jpg

İkinci El Motorlu Kara Taşıtlarının Ticareti Hakkında Yönetmeliğinde Yapılan Son Değişiklikler Işığında İkinci El Taşıt Satışının Vergisel Boyutu

top.jpg

7440 Sayılı Kanun

excavator.jpg

6923 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı

ekvergihukuk.jpg

7440 Sayılı Kanun İle Getirilen Ek Vergi'nin Hukuki Değerlendirilmesi

<h2>7440 Sayılı Kanun İle Getirilen Ek Vergilerde Emisyon Priminin Vergilendirilmesi</h2>
Emisyon Primi Kazanç Mıdır?
Emisyon primi, anonim şirketlerin kuruluş veya sermaye artırımı aşamasında çıkardıkları hisse senetlerinin nominal değeri üzerinde ihracıyla elde edilen kazançtır. Özellikle girişimci şirketlerin yatırım toplayabilmek ve sermaye artırımı yapabilmek için sıklıkla başvurulan hisse senedi ihracı yöntemiyle şirketler öz sermayelerini artırarak yeni yatırımlar yapabilmeyi ve harcama planlamasına bir kaynak elde edebilmeyi hedeflenmektedir.
Emisyon primi, 1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, Emisyon primi kazancı istisnası başlığı altında "Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile anonim şirketlerin gerek kuruluşlarında gerekse sermayelerini artırdıkları sırada çıkardıkları payların, itibari değerin üzerinde bir bedelle elden çıkarılması halinde oluşan kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmektedir" şeklinde istisna hükmü ile birlikte açıklanmıştır.
Türk Ticaret Kanunu "genel kanuni yedek akçe" başlıklı 519. madde ikinci ve üçüncü fıkralarında; _"yeni payların çıkarılması dolayısıyla sağlanan primin, çıkarılma giderleri, itfa karşılıkları ve hayır amaçlı ödemeler için kullanılmamış bulunan kısmının genel kanuni yedek akçeye ekleneceği, genel kanuni yedek akçe sermayenin veya çıkarılmış sermayenin yarısını aşmadığı takdirde, sadece zararların kapatılması, işlerin iyi gitmediği zamanlarda işletmeyi devam ettirmeye veya işsizliğin önüne geçmeye ve sonuçlarını hafifletmeye elverişli önlemler alınması için kullanılabileceğ_i" hususlarını hüküm altına alarak, emisyon primini yedek akçe olarak nitelendirmiş ve ihtiyari yedek akçe veya dağıtılmayan karlar sınıflamasının dışında bırakılarak emisyon priminin mahiyeti hakkında bir açıklama getirilmiştir.
Tek düzen Hesap Planı açıklamalarına göre ise emisyon primi, "520-Hisse Senedi İhraç Primleri" adı altında doğrudan bilançonun "Öz Kaynaklar" bölümüne muhasebeleştirilmekte ve gelir tablosu hesaplarıyla ilişkilendirilmemektedir.
Bunlarla birlikte emisyon priminin 5520 sayılı Kanun'un kurum kazançlarında yapılan vergi istisnalarının hüküm altına alındığı 5. maddesinde istisna olarak sayılması ise Gelir Vergisi Kanunu 38. Maddesi kapsamında kazanç olarak sayılmasının önüne geçilmesidir.
Yukarıda açıklandığı üzere gerek Ticaret Kanunu uygulamasında gerek muhasebe işlemlerinde emisyon primi şirket sermayesinin bir parçası olup, şirket geliri sayılmamaktadır.
Konunun 7440 Sayılı Kanun Kapsamında Değerlendirilmesi
7440 sayılı "Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun" un "Diğer Hükümler" başlıklı 10 uncu maddesinin 27 nci fıkrası ile getirilen "Ek Vergi", 2022 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilen kurum kazancından indirim konusu yapılan istisna ve indirim tutarları ile indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar üzerinden hesaplanmaktadır.
5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca kurum kazancının tespitinde dikkate alınan istisna ve indirim tutarları ile 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar ek verginin konusunu oluşturmaktadır. Buna göre 5520 sayılı Kanun Madde 5/1-ç'de kurumlar vergisinden müstesna olarak düzenlenen emisyon primi kazancı da 7440 Sayılı Kanun ile gelen ek verginin konusu olarak değerlendirilerek ek verginin matrahını oluşturacaktır.
Yukarıda açıklandığı üzere emisyon primi kurumlar vergisine tabi bir gelir değil, şirketin öz sermayesinin bir parçasıdır. Özellikle start-up şirketleri, emisyon primlerini doğrudan işlerini büyütmek için gerekli olan kaynaklara harcamaları ve bu hesap döneminin ise 2022 sonu ile kapanmış olması sebebiyle getirilen ek vergiyle emisyon primi vergilendirmesi yapılması gerek girişimciler gerekse yerli ve yabancı yatırımcılar için ticari güven ortamını yıkacaktır.
İdarenin ve kanun koyucunun iradesinin girişimciliği ve yatırımları teşvik etmek yönünde olduğu, getirilen ek verginin Türk Ticaret Kanunu 5. Madde kapsamında bir vergilendirme yapmakla aslında kurumların kazançlarını vergilendirmeyi hedeflediği ve emisyon primlerinin gerçek anlamda bir kurum kazancı olmadığı dikkate alınmalı, emisyon primleri kanun koyucunun amacı da gözetilerek bir kazanç olarak değil, öz sermaye olarak değerlendirilmeli ve 7440 Sayılı Kanun ile getirilen ek vergi kapsamında olmamalıdır.
Bu kapsamda, ihtirazi kayıt ile verilmiş olan ek vergi beyannameleri için kanuni süresi içinde yargı yoluna başvurmak mümkündür.
Bu konuyla ilgili bir diğer yazımıza göz atın: <a href="https://groupmfh.com/tr/posts/ekvergihukuk">7440 Sayılı Kanun İle Getirilen Ek Vergi'nin Hukuki Değerlendirilmesi</a>
Kaynakça:
Emisyon Priminin Ek Deprem Vergisi Kapsamında Değerlendirilmesi ve Çözüm Önerisi – Ferit TAŞ
1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği

emisyonprimi.jpg

7440 Sayılı Kanun İle Getirilen Ek Vergilerde Emisyon Priminin Vergilendirilmesi

eviz.jpg

Elektronik Veri İbraz Sistemi (e-Viz)

<h2>Afet Bölgesi'nin Yeniden İnşa Edilmesine veya Onarılmasına İlişkin İhalelerde Damga Vergisi Ödenir mi?</h2>
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği; 8 inci maddesinde, bu kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzelkişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrası ile belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 9,48 nispetinde; "II- Kararlar ve mazbatalar" başlıklı bölümünün 5766 sayılı Kanunla değişik 2 nci fıkrasında ise, İhale Kanunlarına tabi olan veya olmayan resmi daire ve kamu tüzel kişiliğine haiz kurumların her türlü ihale kararlarının binde 5,69 nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı hükmüne yer verilmiştir.
Damga Vergisi kanunu, bu kanun kapsamında yapılacak olan vergilendirmeleri düzenlemekte ve tanınan istisna ve muafiyetlerin açıklamakta olup, diğer bazı kanunlarda da damga vergisine ilişkin muafiyet ve istisnalar yer almıştır. Bu kanunlardan bir tanesi de 25.05.1959 tarih ve 10213 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 7269 sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısiyle Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun'dur.
7269 sayılı Kanun'un 1. maddesinde, "Deprem (Yer sarsıntısı), yangın, su baskını, yer kayması, kaya düşmesi, çığ, tasman ve benzeri afetlerde; yapıları ve kamu tesisleri genel hayata etkili olacak derecede zarar gören veya görmesi muhtemel olan yerlerde alınacak tedbirlerle yapılacak yardımlar hakkında bu kanun hükümleri uygulanır." şeklinde düzenleme mevcut olup, kanunun uygulama alanı belirtilmiştir.
Aynı kanunun 42. maddesinde ise, bu kanunun uygulanması dolayısiyle taşınmaz malların alım, satım, ipotek, tapu-kadastro işlemleri, yeniden inşa edilecek veya onarılacaklarla ilgili ihale, sözleşme, ruhsatname ve sair işlemler ve bu kanundan faydalanacakların verecekleri beyanname, taahhütname ve yapacakları sözleşmelerin her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olacağı kuralına yer verilmiştir.
Anılan madde hükmünden hareketle, genel hayata etkili afet bölgesi olarak ilan edilen yerlerde 7269 sayılı Kanun kapsamında uygulanan taşınmaz malların alım, satım, ipotek, tapu-kadastro işlemleri, yeniden inşa edilecek veya onarılacaklarla ilgili ihale, sözleşme, ruhsatname ve sair işlemlerle, kanundan faydalanacakların verecekleri beyanname, taahhütname ve yapacakları sözleşmeler her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olacaktır. Ayrıca hakediş ödemeleri dahil 7269 sayılı Kanun kapsamındaki işlemlerde damga vergisi ödemesi yapılması halinde bu vergiler için iade istemiyle düzeltme ve şikayet başvurusunda bulunulabilecektir.
6 Şubat 2023 tarihli Kahramanmaraş merkezli depremler sebebiyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Elazığ, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa İlleri ile Sivas İlinin Gürün İlçesinde 7269 sayılı Kanun kapsamında yapılacak mezkur işlemlerle verilecek olan beyanname, taahhütname ve yapacakları sözleşmeler her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olacak, ödemesi yapılması halinde bu vergiler için iade istemiyle düzeltme ve şikayet başvurusunda bulunulabilecektir.

deprembolgesi.jpg

Deprem Bölgesinde Damga Vergisi

epdkyonetmeliktaslagi.jpg

EPDK tarafından "Elektrik Piyasası Lisans Yönetmeliği’nde değişiklik yapılmasına ilişkin Yönetmelik Taslağı" yayımlanmıştır.

edenetim.jpg

Elektronik Denetim ve Teknolojik Gelişmeler

sosyalmedya.jpg

Sosyal Medya Yayıncılarının Vergilendirilmesi

sprocuucretleri.jpg

“Sporcu Ücretlerinden Tevkif Yoluyla Alınan Gelir Vergisinin İadesi Hakkında Yönetmelik” yayımlandı.

iade.jpg

Süresinde Yapılan Tam Tasdik Sözleşmesi

ihrackayitli.jpg

İhraç Kayıtlı Satışlarda Dövizle Ödeme Yasağı

immigration.jpg

Türkiye'de Bulunan Yabancıların Hukuki Durumu

vergiguncellemeleri.jpg

07.07.2023 Tarih ve 32241 Sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararları İle Bazı Vergi ve Harç Tutarları İle Oranları Değiştirilmiştir.

7456.jpg

7456 Sayılı Kanun ile vergi kanunlarında değişiklikler getirildi.

sosyal.jpg

Sosyal Medya Üzerinden Kazanç Elde Edenlerin Gelir Vergisi Yükümlülükleri

Sosyal Medya Üzerinden Kazanç Elde Edenlerin Gelir Vergisi Yükümlülükleri

Son yazılar